Durante los \u00faltimos a\u00f1os, la Administraci\u00f3n Tributaria espa\u00f1ola ha mantenido una interpretaci\u00f3n restrictiva respecto a los contribuyentes acogidos al r\u00e9gimen portugu\u00e9s de Residentes No Habituales (NHR). Tanto la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) como el Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central (TEAC) han sostenido que este r\u00e9gimen no implica una \u201csujeci\u00f3n plena a impuestos\u201d, impidiendo que estos contribuyentes sean considerados residentes fiscales a efectos del Convenio para Evitar la Doble Imposici\u00f3n entre Espa\u00f1a y Portugal.<\/p>\n\n\n\n
Esta interpretaci\u00f3n ha dado lugar a numerosas regularizaciones fiscales. En particular, pensionistas residentes en Portugal bajo el r\u00e9gimen NHR han visto c\u00f3mo sus pensiones de origen espa\u00f1ol pasaban a tributar en Espa\u00f1a, ya sea a trav\u00e9s del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), con retenciones que pueden alcanzar hasta el 40%, o incluso mediante el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (IRPF) cuando se les considera residentes fiscales en Espa\u00f1a.<\/p>\n\n\n\n
La postura del TEAC, reiterada en resoluciones de 2024 y 2025, ha sido clara: los certificados de residencia fiscal emitidos por Portugal no permiten aplicar autom\u00e1ticamente el Convenio, dejando a estos contribuyentes sujetos exclusivamente a la normativa interna espa\u00f1ola.<\/p>\n\n\n\n
Sin embargo, esta interpretaci\u00f3n entra en conflicto con la doctrina del Tribunal Supremo espa\u00f1ol, que ha establecido que los certificados de residencia fiscal emitidos por otro Estado con el que exista un convenio aplicable no pueden ser ignorados unilateralmente por la Administraci\u00f3n espa\u00f1ola cuando han sido expedidos precisamente a efectos de dicho Convenio.<\/p>\n\n\n\n
El debate ha dado un giro relevante en 2026. La Autoridad Tributaria portuguesa ha aclarado, mediante una resoluci\u00f3n vinculante, que el r\u00e9gimen NHR constituye efectivamente un sistema de sujeci\u00f3n plena a impuestos.<\/p>\n\n\n\n
Esto implica que los contribuyentes acogidos a este r\u00e9gimen deben ser considerados residentes fiscales a efectos del Convenio. En consecuencia, y de acuerdo con el art\u00edculo 18 del mismo, las pensiones privadas deber\u00edan tributar exclusivamente en el pa\u00eds de residencia, es decir, Portugal.<\/p>\n\n\n\n
Aunque dichas rentas puedan beneficiarse de exenciones dentro del r\u00e9gimen especial, siguen estando sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas portugu\u00e9s (IRS), lo que refuerza la existencia de una obligaci\u00f3n tributaria plena.<\/p>\n\n\n\n
Este nuevo escenario podr\u00eda tener importantes consecuencias pr\u00e1cticas. Por un lado, abre la puerta a una posible revisi\u00f3n de la postura del TEAC, aline\u00e1ndola tanto con la interpretaci\u00f3n de las autoridades portuguesas como con la jurisprudencia del Tribunal Supremo espa\u00f1ol.<\/p>\n\n\n\n
Asimismo, refuerza los argumentos para impugnar regularizaciones anteriores y aumenta las posibilidades de \u00e9xito de los contribuyentes afectados. En este contexto, tambi\u00e9n podr\u00edan plantearse solicitudes de devoluci\u00f3n de retenciones practicadas en Espa\u00f1a sobre pensiones.<\/p>\n\n\n\n
Finalmente, no pueden descartarse efectos rec\u00edprocos que lleven a Espa\u00f1a a reconsiderar el tratamiento de su propio r\u00e9gimen de expatriados en su relaci\u00f3n con Portugal.<\/p>\n\n\n\n
La posici\u00f3n adoptada por la Administraci\u00f3n portuguesa refuerza significativamente la defensa de los contribuyentes acogidos al r\u00e9gimen NHR. Aunque cada situaci\u00f3n debe analizarse de manera individual, este nuevo criterio constituye un argumento relevante para cuestionar la tributaci\u00f3n en Espa\u00f1a y reclamar la correcta aplicaci\u00f3n del Convenio.<\/p>\n\n\n\n
Cabe recordar que, aunque el r\u00e9gimen NHR fue eliminado en 2024, su aplicaci\u00f3n transitoria garantiza que esta controversia seguir\u00e1 siendo relevante durante los pr\u00f3ximos ejercicios fiscales.<\/p>\n\n\n\n